Налоговые и юридические последствия привлечения фрилансеров для бизнеса в Кыргызстане

1) Каковы налоговые риски для бизнеса при привлечении фрилансеров вместо штатных сотрудников?

При привлечении фрилансеров вместо штатных сотрудников бизнесу следует учитывать следующие налоговые риски:

• Исполнение обязанностей налогового агента. При найме внештатных специалистов для выполнения конкретных краткосрочных заданий, нанимающая сторона становится налоговым агентом для фрилансера – физического лица [1]. При отсутствии трудовых отношений, выплата дохода физическому лицу  приводит к возникновению у налогового агента обязанности уплаты подоходного налога им как источником дохода. При этом данная обязанность не возникает если фрилансер зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя или осуществляет индивидуальную трудовую деятельность на основе патента.
  В случае неуплаты и неполной уплаты суммы налога, к налоговому агенту применяется налоговая санкция в размере 10% от неуплаченной суммы и/или доплате за каждый полный или неполный месяц, но не более 50 процентов указанной суммы [2].
• Признание отношений трудовыми. Важно учитывать, что в случае, если отношения между сторонами обладают признаками трудовых, но оформлены посредством гражданско-правовых договоров, возможна переквалификация отношений в трудовые с применением административных санкций. В части налогового оформления, административная ответственность также предусмотрена при уклонении от налогообложения и нарушении требования по ведению реестра налогового агента по наемным работникам.

2) Как налоговые органы определяют, когда договор с фрилансером может быть переквалифицирован в трудовые отношения?

Налоговые органы могут прийти к выводу о необходимости переквалификации отношений в трудовые посредством:

• Проверки налоговой отчетности, а именно посредством обнаружения в бухгалтерской документации систематической оплаты услуг определенного исполнителя;
• Выездных проверок при осуществлении рейдового налогового контроля полноты учета наемных работников.

В случае подтверждения факта сокрытия действительного количества наемных работников, налоговыми органами будут использованы косвенные методы оценки налогового обязательства с применением среднемесячной заработной платы. 

Работодатель также может понести административную ответственность за привлечение к работе без оформления трудового договора.

3) Возникают ли у компании обязанности по удержанию налогов или отчетности при работе с фрилансерами?

Поскольку выплата дохода физическому лицу, не находящемуся с компанией в трудовых отношениях, приводит к наделению ее статусом налогового агента, на компанию возлагаются обязанности по удержанию и уплате подоходного налога в качестве источника дохода.

Отчет представляется за налоговый период, в котором налоговое обязательство возникло. Применительно к подоходному налогу, ставка составляет 10%, налог подлежит уплате не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем: 1) выплаты дохода; 2) получения дохода по месту учета налогового агента.

Если фрилансер имеет статус индивидуального предпринимателя или осуществляет деятельность на основе патента, такая отчетность подается фрилансером самостоятельно.

4) Применяется ли налог у источника при работе с иностранными фрилансерами?

Да, налог у источника дохода в Кыргызской Республике исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

5) Как соглашения об избежании двойного налогообложения влияют на налогообложение выплат иностранным фрилансерам?

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между Кыргызской Республикой и страной резидентства или гражданства фрилансера сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в иностранном государстве, зачитывается при расчете налогового обязательства по подоходному налогу в Кыргызской Республике если сумма такого дохода подлежит обложению в иностранном государстве в соответствии с нормами данного соглашения.

На данный момент Кыргызская Республика является стороной 37 соглашений об избежании двойного налогообложения.

6) Как фрилансерам следует регистрироваться и отчитываться по НДС/GST, если они предоставляют услуги в разные страны?

Сотрудничество с фрилансером, соответствующее требованиям законодательства, предполагает оформление следующих документов:

• Корректно оформленные договоры гражданско-правового характера; 
• Счета, подтверждающие краткосрочность и непостоянность сотрудничества с фрилансером;
• Акт или отчет о выполненных работах;
• Документы, подтверждающие статус индивидуального предпринимателя или уплату налога на основе патента. При отсутствии таких документов необходимо учитывать, что на компанию возлагается обязанность по уплате налога на доход фрилансера; 
• Налоговая отчетность по налогу на доходы от суммы выплаты фрилансеру-физическому лицу, подаваемая компанией как налоговым агентом. Если фрилансер имеет статус индивидуального предпринимателя или осуществляет деятельность на основе патента, такая отчетность подается фрилансером самостоятельно.

7) Какие требования по соблюдению законодательства должна выполнять компания при работе с фрилансерами?

При работе с фрилансерами компаниям необходимо учитывать следующие аспекты:

1. Оформление отношений с фрилансером. Поскольку фрилансеры являются специалистами, привлекаемыми компанией для реализации краткосрочных или единоразовых проектов, требующих специальной экспертизы, отношения с ними подлежат оформлению посредством гражданско-правовых договоров. Важно при этом не допустить трансформации отношений с фрилансером  в трудовые, характеризующиеся систематичностью сотрудничества, регулярной выплатой заработной платы, интеграцией в организационную структуру заказчика.

2. Исполнение обязанностей налогового агента при работе с физическими лицами, не обладающими статусом ИП и не применяющими патентную систему налогообложения.

3. Проверка статуса исполнителя. При сотрудничестве с фрилансерами, действующими на основе патента, необходимо удостовериться в том, что деятельность по договору подпадает под перечень видов деятельности, осуществляемых на патентной основе, а также осуществляется в территориальных рамках полученного патента

В случае если фрилансер является индивидуальным предпринимателем, важно также запросить документы, подтверждающие налоговую регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

8) Какие юридические и договорные механизмы помогут минимизировать налоговые риски при работе с фрилансерами?

Налоговые риски для бизнеса, сотрудничающего с фрилансерами, возможно минимизировать посредством следующих механизмов:

• Оформление и хранение документации, указанной в ответе на вопрос №6;
• Заключение договоров гражданско-правового характера, с обязательным включением положений о сроках и объеме работ;
• Указание в договорах с фрилансером на его налоговый статус с возложением обязанности по исполнению налоговых обязательств на фрилансера-индивидуального предпринимателя (фрилансера, действующего на основе патента);
• Исполнение договора фрилансера не должно иметь признаки выполнения трудовых обязанностей: фрилансер не должен иметь специально выделенного рабочего места в офисе заказчика, не должен подчиняться внутреннему трудовому распорядку или иным образом осуществлять исполнение договора гражданско-правового характера в соответствии с трудовым законодательством.

_______________________________

[1] статья 201 Налогового кодекса Кыргызской Республики от 18 января 2022 года № 3;

[2] статья 164 Налогового кодекса Кыргызской Республики от 18 января 2022 года № 3.

Авторы: Айсанат Сафарбек кызы, Айбек Шамурзаев