Важная судебная практика: Правовые вопросы определения налогооблагаемой базы НДС при импорте товаров
Таможенные органы, выполняя фискальную функцию, отслеживают правомерность начисления уплаты таможенных платежей в бюджет после выпуска товаров. Если идет прямая поставка с ввозом товара, то зачастую вопросов по начислению НДС на импорт не возникает. Если же необходимо последовательно сменить несколько таможенных процедур в отношении одного и того же товара, здесь важно определить, что является налогооблагаемой базой для НДС.
Вопрос об определении базы для начисления НДС на импорт в отношении товара, оформленного по процедуре «выпуска для внутреннего потребления» (ИМ40) после проведения переработки за пределами таможенной территории рассмотрел Верховный суд в постановлении №6001-23-00-6ап/ 2940 от 24 сентября 2024 года.
Компания вывезла из Казахстана оборудование за пределы ЕАЭС с помещением его под таможенную процедуру «переработки вне таможенной территории» (ЭК21). На территории третьей страны оборудование было модифицировано и после его эксплуатации ввезено обратно в Казахстан. При ввозе оборудования заявлена процедура «выпуска для внутреннего потребления» (ИМ40) с оплатой таможенных пошлин и НДС на импорт исходя из суммы, затраченной на модификацию оборудования. Структура платежей выглядит следующим образом:
- таможенный сбор;
- таможенная пошлина = стоимость переработки * на ставку таможенной пошлины;
- НДС на импорт = стоимость переработки * на ставку НДС
Однако таможенный орган не согласился с таким подходом расчета НДС при импорте оборудования посчитав, что НДС на импорт должен быть рассчитан исходя из положений налогового законодательства. Следовательно, основой для начисления НДС будет является совокупная сумма таможенного сбора, таможенной пошлины и стоимости переработки, поэтому база для начисления НДС на импорт будет выглядеть следующим образом:
- НДС на импорт = (таможенный сбор + таможенная пошлина + стоимость переработки) * на ставку НДС
