Налоговые и юридические последствия привлечения фрилансеров для бизнеса в Малайзии
1) Каковы налоговые риски для бизнеса при привлечении фрилансеров вместо штатных сотрудников?
В Малайзии как фрилансеры, так и наемные работники обязаны уплачивать подоходный налог. Ключевые различия заключаются в следующем: для работников, занятых на полной ставке, налог автоматически удерживается ежемесячно посредством системы Monthly Tax Deductible (MTD). Фрилансеры обязаны самостоятельно декларировать и уплачивать свои налоги как физические лица со своего ежемесячного дохода.
Основной налоговый риск для малайзийских компаний при неправильной классификации работника в качестве фрилансера заключается в возникновении значительных штрафов и ретроспективных обязательств по уплате неуплаченных обязательных взносов (EPF, SOCSO, EIS) и удержаний подоходного налога (MTD), если Налоговое управление Малайзии (Inland Revenue Board, IRB) или суды придут к выводу, что фактически существует отношение работодатель–работник.
2) Как налоговые органы определяют, когда договор с фрилансером может быть переквалифицирован в трудовые отношения?
Налоговые органы Малайзии, известные как Налоговое управление (Inland Revenue Board, IRB), определяют статус работника, исходя из фактического содержания трудовых отношений, а не только из наименования договора, применяя многофакторный тест с целью определения, подлежит ли фрилансер переквалификации в наёмного работника. Ключевым определяющим фактором является степень контроля, осуществляемого привлекающей стороной или самой компанией.
К основным факторам и презумпциям, применяемым Налоговым управлением Малайзии (IRB), которые могут привести к переквалификации фрилансера в наёмного работника, относятся:
1. Контроль и руководство: компания определяет способ, время и место выполнения работы, а не предоставляет физическому лицу автономию и свободу усмотрения, присущие самостоятельному исполнителю.
2. Льготы и выплаты: физическое лицо получает типичные для наемных работников выплаты и гарантии, такие как взносы в EPF, SOCSO и EIS, ежегодный оплачиваемый отпуск и медицинские льготы.
3. Способ оплаты: физическому лицу выплачивается фиксированная заработная плата или вознаграждение, а не оплата на основе проекта или комиссионного вознаграждения.
4. Интеграция: физическое лицо является неотъемлемой «частью и элементом» организации, подлежит ежегодной оценке деятельности и внутренним корпоративным политикам наравне с обычными наемными работниками.
5. Эксклюзивность и предпринимательский риск: физическое лицо работает исключительно на одну компанию, не несет собственных существенных предпринимательских рисков и не вправе работать на конкурентов.
6. Предоставление инструментов/помещений: компания предоставляет необходимые инструменты и оборудование либо требует выполнения работы на территории компании.
3) Возникают ли у компании обязанности по удержанию налогов или отчетности при работе с фрилансерами?
Работодатели в Малайзии, как правило, не несут обязательств по удержанию налогов или уплате взносов в систему социального обеспечения в отношении местных фрилансеров или независимых подрядчиков, привлекаемых ими. Фрилансер самостоятельно отвечает за администрирование и уплату своих подоходных налогов, а также любых взносов в систему социального обеспечения, требуемых законодательством.
В отношении местных фрилансеров, если общая сумма денежных и неденежных поощрений, выплаченных агенту, дилеру или дистрибьютору, к которым могут относиться определенные категории фрилансеров, превышает 5 000 малайзийских ринггитов в год, работодатель обязан оформить и предоставить им форму CP58 не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, для последующего представления отчетности в Налоговое управление Малайзии (Inland Revenue Board, IRB).
4) Применяется ли налог у источника при работе с иностранными фрилансерами?
Выплаты нерезидентным фрилансерам за услуги, оказанные на территории Малайзии, могут подлежать удержанию налога у источника выплаты, как правило, по ставке 10 % в отношении роялти либо, при отсутствии применимого Соглашения об избежании двойного налогообложения, по ставке до 30 % в отношении иных видов дохода. Данное правило, как правило, применяется к специальным видам доходов, включая доходы от оказания технических, управленческих или консультационных услуг.
Если услуги оказываются за пределами Малайзии, то в соответствии с Приказом о подоходном налоге (Освобождение) (№ 9) 2017 года доходы от технических или управленческих услуг, полностью оказанных за пределами Малайзии, освобождаются от удержания налога у источника выплаты. Наличие надлежащей подтверждающей документации (включая договоры, доказательства места оказания услуг и иные документы) является необходимым для обоснования применения данного освобождения при проведении налоговой проверки либо при подаче декларации в Налоговое управление Малайзии (Inland Revenue Board, IRB).
5) Как соглашения об избежании двойного налогообложения влияют на налогообложение выплат иностранным фрилансерам?
Малайзия имеет соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Tax Agreements, DTA) более чем с 70 государствами, которые могут предусматривать пониженные ставки налога у источника выплаты либо освобождение от его уплаты. Такие соглашения являются двусторонними международными договорами, определяющими распределение налоговых прав между государствами и направленными на устранение двойного налогообложения. Это позволяет предотвратить ситуацию, при которой как Малайзия (государство источника дохода), так и государство налогового резидентства фрилансера одновременно облагают один и тот же доход в полном объёме.
6) Как фрилансерам следует регистрироваться и отчитываться по НДС/GST, если они предоставляют услуги в разные страны?
Компании, привлекающие фрилансеров в Малайзии, обязаны оформлять комплексный «договор оказания услуг» (contract for services) и обеспечивать тщательное ведение финансовой и налоговой документации. Указанные документы имеют ключевое значение для правомерного разграничения данных отношений от стандартных трудовых отношений, а также для соблюдения требований налогового законодательства.
Подробное соглашение необходимо для определения объема работ, результатов (deliverables), этапов выполнения, условий оплаты и принадлежности прав интеллектуальной собственности, а также для прямого указания на то, что лицо является независимым подрядчиком или фрилансером, а не работником.
Компаниям следует вести детальный учет всех выплат, произведенных фрилансеру, поскольку такие документы могут быть запрошены и проверены в случае возникновения правового спора относительно классификации работника. Также необходимо сохранять все счета (инвойсы), выставленные фрилансером, в качестве подтверждения расходов и для целей налогообложения. Такие счета должны содержать все обязательные реквизиты, включая уникальный номер, описание оказанных услуг, а также сумму применимого налога на услуги либо указание на освобождение от его уплаты.
При работе с фрилансером-нерезидентом требуется подтверждение подачи налоговой отчётности за рубежом. Это необходимо для подтверждения того, что соответствующий доход относится к деятельности, осуществляемой за пределами Малайзии, и облагается налогом в государстве налогового резидентства фрилансера, с целью обеспечения корректного налогового режима в Малайзии.
7) Какие требования по соблюдению законодательства должна выполнять компания при работе с фрилансерами?
При привлечении иностранных фрилансеров компания обязана обеспечить наличие у них соответствующих разрешений на работу либо профессиональных визитов (professional visit pass) для выполнения работ на территории Малайзии. Компании должны корректно классифицировать таких лиц как независимых подрядчиков (действующих на основании «договора оказания услуг» — contract for services), а не как работников (на основании «трудового договора» — contract of service). Неправильная классификация может повлечь существенные санкции, включая штрафы и предписания о выплате компенсаций и льгот. Ключевое различие заключается в степени контроля компании над выполнением работ, рабочим временем и местом их осуществления.
Наличие четкого письменного договора является обязательным и должно содержать положения об объёме работ, ожидаемых результатах, сроках исполнения, условиях оплаты и обязательствах по конфиденциальности. Указанное соглашение регулирует отношения сторон, поскольку общее трудовое законодательство (в частности, Закон о занятости 1955 года — Employment Act 1955) обычно не распространяется на независимых подрядчиков.
Компании не обязаны осуществлять какие-либо обязательные взносы, такие как взносы в Фонд обеспечения работников (Employees Provident Fund, EPF), Организацию социального обеспечения (Social Security Organisation, SOCSO) или Систему страхования занятости (Employment Insurance System, EIS), в отношении фрилансеров. Указанные обязательства возлагаются на самих фрилансеров.
Как правило, компании не удерживают подоходный налог (ежемесячное налоговое удержание — Monthly Tax Deduction, MTD) с выплат независимым подрядчикам. Фрилансер самостоятельно несёт ответственность за подачу налоговой отчетности в Налоговое управление Малайзии (Inland Revenue Board, IRB). Компании следует получать необходимую документацию от иностранных подрядчиков, например форму W-8 BEN для граждан США.
Выплаты должны производиться на основании счетов (инвойсов), выставленных фрилансером, в соответствии с графиком, согласованным в договоре, и, по возможности, не обрабатываться через систему расчета заработной платы компании.
8) Какие юридические и договорные механизмы помогут минимизировать налоговые риски при работе с фрилансерами?
Для минимизации налоговых рисков в Малайзии фрилансерам необходимо использовать действительный «договор оказания услуг» (contract for services) для подтверждения статуса самозанятого и для максимально законного учета расходов, связанных с ведением деятельности. Корректная формулировка договора и тщательное ведение документации являются критически важными для предотвращения неправильной квалификации лица как работника, что влечет иные налоговые последствия.
Работодатели или компании должны чётко определить понятие «договор оказания услуг» и обеспечить, чтобы соглашение прямо указывало, что это «contract for services», а не «contract of service» (трудовой договор). Договор должен закреплять независимость фрилансера и предоставлять ему контроль над рабочим временем, местом выполнения работы и методами её выполнения, без обязательных процедур оценки работы или предоставления отпусков.
Договор должен исключать эксклюзивность и предусматривать, что фрилансер вправе выполнять работу для других клиентов (даже при наличии ограничений по неразглашению информации о конкурентах).
В договоре также необходимо чётко определить объём работ, сроки их выполнения и условия оплаты, обычно предусматривающие предоставление фрилансером счетов (инвойсов) для последующей оплаты.
Для регулирования ответственности и прав на интеллектуальную собственность договор должен содержать положения о гражданско-правовой ответственности, конфиденциальности, неразглашении и праве собственности на интеллектуальную собственность с целью защиты интересов обеих сторон.
Договор должен исключать положения о предоставлении работнику льгот, и фрилансеру не должны предоставляться какие-либо традиционные льготы работников, такие как взносы в EPF, страховое покрытие SOCSO (кроме добровольных схем) или оплачиваемый медицинский отпуск.
Автор: Yusrizal bin Zainol Abidin
