Специфика применения соглашений об избежании двойного налогообложения в Сербии

1) Какие основные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) действуют в Сербии?

Республика Сербия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с 64 государствами. Указанные международные договоры охватывают страны всех континентов, включая государства, с которыми Сербия поддерживает устойчивые двусторонние отношения, а также государства, в которых проживает значительная часть сербской диаспоры.

Среди государств, с которыми данные соглашения действуют на протяжении многих лет, можно выделить Федеративную Республику Германия, Австрийскую Республику, Швейцарскую Конфедерацию, Китайскую Народную Республику, Объединённые Арабские Эмираты, Российскую Федерацию, Королевство Бельгия, Боснию и Герцеговину, а также Республику Хорватию.

Соглашения распространяются на широкий спектр налогов, подлежащих уплате в государствах-участниках, включая налоги на доходы физических и юридических лиц, налог на заработную плату, налог на прибыль, налоги на дивиденды, налог на имущество и иные виды обязательных налоговых платежей.

2) Какие виды доходов регулируются соглашениями об избежании двойного налогообложения?

Существуют различные виды дохода: заработная плата, пенсия, аренда, проценты, прибыль компании или дивиденды - каждая категория конкретно определена в соглашениях об избежании двойного налогообложения. Некоторые виды дохода облагаются налогом только в одном государстве, некоторые - в обоих, но с правом на уменьшение уже уплаченного налога.

3) Как определяется статус налогового резидента для целей СИДН в Сербии?

Налоговое резидентство для целей применения соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) определяется, прежде всего, в соответствии с положениями конкретного СИДН, заключенного между Республикой Сербия и соответствующим государством.

Первым этапом является применение внутренних правил Сербии: физическое лицо признается налоговым резидентом Сербии, если его постоянное место жительства или центр жизненных интересов находится на территории Сербии. Альтернативно, лицо считается резидентом, если оно фактически проживает в Сербии не менее 183 дней в течение любого 12-месячного периода. Также налоговым резидентом признается лицо, направленное за рубеж для выполнения дипломатической или консульской службы от имени Сербии.

Вторым этапом является применение "разрешающих положений" СИДН (в случае двойного резидентства): если физическое лицо признается налоговым резидентом одновременно Сербией (в соответствии с ее внутренним законодательством) и другим государством (в соответствии с его внутренним законодательством), применяются "разрешающие правила" соглашения, определяющие налоговое резидентство для целей СИДН. Эти правила, как правило, следуют Модельной конвенции ОЭСР (наличие постоянного жилья, центр жизненных интересов, обычное место проживания и др.). Также необходимо предоставить сертификат налогового резидентства: для получения льгот по СИДН лицо, не являющееся резидентом Сербии, обычно должно представить сертификат налогового резидентства, выданный государством его резидентства.

4) Как правильно подтвердить статус налогового резидента для применения льгот по соглашению?

Сертификат налогового резидентства представляет собой официальный документ, с помощью которого получатель дохода подтверждает статус налогового резидента Республики Сербия или другого государства, являющегося стороной соглашения об избежании двойного налогообложения. Процедура получения и использования данного документа незначительно различается в зависимости от ситуации: является ли лицо сербским резидентом, претендующим на применение налоговых льгот за рубежом, или, наоборот, иностранным резидентом, намеренным воспользоваться положениями СИДН на территории Сербии.

5) Как определить, какое соглашение об избежании двойного налогообложения применяется в конкретной сделке? 

Порядок применения соглашения зависит от стран, из которых происходят стороны, участвующие в сделке, а также от вида налога, подлежащего уплате.

Первым шагом является определение налогового резидентства каждой из сторон. Затем необходимо проверить наличие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Сербия и соответствующим государством, а также установить вид получаемого дохода.

На завершающем этапе следует обратиться к тексту конкретного соглашения и изучить его положения, касающиеся соответствующего вида дохода, руководствуясь содержанием профильных статей соглашения.

6) Имеют ли положения СИДН преимущество над национальным законодательством?

Да, положения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), заключенных Республикой Сербия, как правило, имеют приоритет над нормами внутреннего налогового законодательства Сербии в вопросах предотвращения двойного налогообложения.

Это соответствует общепринятому принципу международного налогового права, согласно которому международные договоры, после их ратификации, становятся частью национальной правовой системы и рассматриваются как lex specialis (специальная норма) по отношению к lex generalis (общей норме). Иными словами, в случае противоречий между положениями СИДН и внутреннего законодательства, применению подлежит специальная норма — положения международного соглашения.

7) Какие налоговые обязательства возникают у резидента при получении доходов из-за рубежа согласно СИДН?

Все доходы, полученные из-за границы, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, независимо от того, был ли доход получен на территории Сербии или за её пределами.

Однако, если доход поступает из государства, с которым у Сербии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, применяется предусмотренный в таком соглашении механизм устранения двойного налогообложения - метод зачета (tax credit) или метод освобождения (tax exemption), в зависимости от конкретных положений соответствующего СИДН.

8) Какие ставки подоходного налога применяются к доходам в виде дивидендов, процентов и роялти в рамках СИДН?

Ставки налогообложения варьируются от 5% до 15% в зависимости от вида дохода.

В частности:

• доходы в виде дивидендов облагаются по ставке от 5% до 15%;
• процентные доходы, как правило, облагаются налогом по ставке около 10%;
• доходы в виде роялти -  обычно по ставке от 5% до 10%.

9) Каковы механизмы устранения двойного налогообложения?

Существуют два метода. Первый - метод зачета: государство-резидент признаёт налог, уплаченный за рубежом, и предоставляет вычет в размере этого налога, но не выше суммы налога по внутреннему законодательству. Второй - метод освобождения: государство-резидент освобождает этот доход от налогообложения, поскольку он уже был обложен налогом за рубежом.

10) Каков порядок урегулирования споров и процедуры взаимного соглашения (MAP) в рамках СИДН?

Налогоплательщик должен подать заявление в Министерство финансов Республики Сербия - Налоговую администрацию (уполномоченный орган по процедуре взаимного согласования – MAP).

Этапы процедуры MAP включают:

1. подача заявления налогоплательщиком в компетентный орган;
2. рассмотрение заявления сербским органом на предмет допустимости;
3. проведение консультаций с иностранным компетентным органом;
4. переговоры по урегулированию спорного вопроса;
5. заключительный этап - соглашение/разрешение спора: в случае достижения соглашения возможны возврат налога или корректировки, причем принятое решение становится обязательным только в случае, если налогоплательщик соглашается с ним.

Автор: Medo Zornić