GILS Налоговое право: Молдова

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ОБЖАЛОВАНИЕ ЕГО РЕЗУЛЬТАТОВ В МОЛДОВЕ 

1. Виды и/или формы налогового контроля, порядок проведения

Необходимость знать виды и/или формы налогового контроля важна для юридических лиц. Для проверяемой стороны очень важно знать свои права и обязанности как налогоплательщика в случае проведения налоговой проверки. Несоблюдение их может привести либо к нарушению прав, либо к применению принудительных мер со стороны контролирующих органов (путем наложения штрафов, прекращения операций по банковским счетам компании и т.д.). С другой стороны, очень хорошее знание налогоплательщиком своих прав может помочь избежать злоупотребления со стороны властей.

Пунктом 11 статьи 129 Налогового кодекса предусмотрено понятие налогового контроля - проверка правильности исполнения налогоплательщиком налогового обязательства и других обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством и иными нормативными актами, включая проверку других лиц с точки зрения их связи с деятельностью налогоплательщика с помощью методов, формы и операции, предусмотренные Налоговым кодексом. Целью налогового контроля является проверка соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства за определенный период или за несколько финансовых периодов.

Налоговый контроль может осуществляться представителями налогового органов только на основании письменного решения, выданного руководством налогового органа.

Основные права и обязанности налогоплательщика в случае проведения налогового контроля.

Основные права налогоплательщика:

• право на справедливое отношение со стороны органов, осуществляющих налоговое администрирование, и их представителей;
• право представлять свои интересы в соответствующих органах лично или через представителя;
• право обжаловать решения, действия или бездействие органов налогового администрирования или их должностных лиц;
• право на справедливый налоговый режим и толкование сомнений, возникающих в связи с применением налогового законодательства в пользу налогоплательщика, и т.д.

Основные обязанности налогоплательщика:

• вести бухгалтерский учет в соответствии с формами и порядком, установленными законодательством;
• предоставлять достоверную информацию о доходах, полученных в результате предпринимательской деятельности, а также о других объектах налогообложения;
• предоставлять по первому требованию органов власти отчетные документы, фискальную отчетность, другие документы и информацию, касающиеся деятельности предпринимателя, рассчитанные и уплаченные налоги и сборы и т.д.;
• обеспечивать свободный доступ органов власти к помещениям компании (например, производственным помещениям, складам, коммерческим помещениям и т.д.);
• оказывать содействие в проведении налогового контроля, подписывать акт о результатах контроля и давать объяснения в письменной или устной форме;
• выполнять решения органов власти, наделенные полномочиями по налоговому администрированию по результатам проведенного контроля, и т.д.

Виды налогового контроля. 

Налоговый контроль может осуществляться в двух формах:

Налоговый контроль в офисе налогового органа (камерный налоговый контроль). Камеральный налоговый контроль заключается в проверке правильности составления налоговой отчетности, других представленных налогоплательщиком документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, других документов, имеющихся в распоряжении налогового органа или иного органа, наделенного полномочиями по налоговому администрированию (далее – ”контролирующий орган”), а также при проверке других обстоятельств, связанных с соблюдением налогового законодательства. 

При выявлении ошибок и/или противоречий между данными отчетности и представленными документами контролирующий орган обязан сообщить об этом налогоплательщику, попросив его внести изменения в соответствующие документы в установленный срок. 

Контролирующий орган проводит налоговый контроль без принятия письменного решения о поставленной цели. Если выявление налогового нарушения возможно в рамках камерального налогового контроля, а выездная проверка не требуется, контролирующий орган может составить отчет о налоговой проверке.

Выездной налоговый контроль. Целью выездного налогового контроля является проверка соблюдения налогового законодательства налогоплательщиком или иным лицом, подлежащим контролю, которая проводится контролирующим органом по месту их нахождения. Выездной налоговый контроль, связанный с налогоплательщиком, может включать в себя один или несколько видов налогов и сборов. Выездной налоговый контроль может проводиться только на основании письменного решения руководства контролирующего органа.

В какой момент компания может быть подвергнута налоговому контролю?

Налоговый контроль проводится в рабочее время органа, осуществляющего налоговый контроль, и/или налогоплательщика. Продолжительность выездного налогового контроля не должна превышать 2 календарных месяцев. В исключительных случаях руководство контролирующего органа может принять решение о продлении срока проведения контроля не более чем на 3 календарных месяца или о прекращении контроля. Период приостановления контроля и представления документов не включается в продолжительность контроля, который исчисляется со дня его начала до дня подписания соответствующего акта включительно.

В рамках налогового контроля органы, наделенные правом осуществления налогового контроля, оформляют ряд документов:

1. Повестка - это письменный документ, в котором лицо приглашается в налоговый орган для представления документов или другой информации, необходимой для определения налогового обязательства. Налоговый орган имеет право вызвать в суд любое лицо для дачи показаний или представления документов. В повестке указывается цель вызова, дата, время и место, куда должно явиться вызываемое лицо, его обязанности и ответственность.

В этом акте описываются результаты контроля, период, подлежащий контролю, проверенные налоги и сборы, а также другая информация, которая была положена в основу контроля/выявления налоговых нарушений. 

Сам по себе акт проверки не является обязательным для исполнения обязательств/уплаты налогов, но служит основанием для вынесения решения по результатам проверки. Налогоплательщик обязан подписать контрольный документ, в том числе в случае несогласия с результатами проверки. Акт контроля подписывается руководителем компании и/или другим представителем, уполномоченным в этой связи.

2. Акт налогового контроля - это документ, составленный налоговым инспектором или другим ответственным лицом органа, осуществляющего контроль, в котором фиксируются результаты налогового контроля. В акте будет объективно, четко и достоверно описано нарушение налогового законодательства и/или способ учета объектов налогообложения со ссылкой на соответствующие учетные документы и другие материалы с указанием нарушенных нормативных актов. В акте будет отражен каждый налоговый период с указанием выявленных в нем налоговых нарушений. Акт проверки составляется независимо от факта выявления финансовых нарушений.

3. Отчет - это документ, составленный налоговыми органами или другим ответственным лицом органа, осуществляющего контроль, в котором фиксируется факт получения документов и/или контрольно-кассовых машин. Отчет подписывается лицом, которое его составило (представителем налоговой инспекции), и лицом, у которого были изъяты документы и/или контрольные приборы, или свидетелями-помощниками. 

Если лицо, у которого забираются документы и/или контрольно-кассовые машины, отказывается подписать протокол, в нем будет сделана запись об отказе.

4. Решение представляет собой акт, изданный налоговым органом или налоговой службой и местной службой сбора налогов, связанный с осуществлением полномочий этих органов, и издается при начале налогового контроля. Решение о начале налогового контроля будет содержать список лиц, предложенных для проведения контроля, с учетом уменьшения величины разницы между предполагаемым налогооблагаемым доходом и декларируемым, а также возможности проведения ряда проверок.

2. Порядок обжалования результатов налогового контроля

2.1. Досудебное урегулирование

А. Что делать в случае несогласия с результатами налогового контроля?

Если вы не согласны с результатами налоговой проверки, вы имеете право обжаловать их, направив письменное несогласие в орган, проводивший налоговую проверку, со ссылкой на все факты и доказательства, обосновывающие вашу позицию. Это несогласие должно быть представлено в течение 15 календарных дней с даты подписания акта налогового контроля. Несогласие, представленное по истечении этого срока, не будет принято во внимание при рассмотрении дела о налоговом нарушении и принятии решения.

Б. В какой срок будет рассмотрено дело о налоговом правонарушении?

Орган, осуществлявший налоговый контроль, обязан рассмотреть дело о налоговом правонарушении в течение 15 дней с даты: 

• представление несогласия (если оно было представлено вовремя);
• или истечение крайнего срока для представления несогласия (если оно не было представлено).

Этот срок может быть продлен на 30 дней по решению налогового органа, в том числе в случае представления мотивированного обращения налогоплательщика. Несогласие, поданное в вышестоящий по иерархии контрольный орган, не будет рассмотрено, и в конечном итоге это может привести к пропуску 15-дневного срока для его подачи в орган, проводивший контроль. 

В случае представления мотивированного несогласия с приложением подтверждающих документов налоговый орган может распорядиться о дополнительной проверке предоставленной информации. При рассмотрении дела о налоговом нарушении будут приняты во внимание результаты как первоначального, так и дополнительного контроля (с помощью которого, например, на основании представленного несогласия могут быть установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии налогового нарушения).

В случае проверок, проводимых налоговым органом, последний обязан уведомить налогоплательщика, осуществляющего профилактическую проверку (повесткой в суд), о месте, дате и времени рассмотрения дела о налоговом правонарушении. Дело о налоговом правонарушении может быть рассмотрено без присутствия ответственных лиц налогоплательщика или его представителя только в ситуации, когда имеется информация относительно уведомления налогоплательщика о месте, дате и времени рассмотрения дела и от него не поступало просьб отложить рассмотрение.

Обжалование решения о наложении санкций. Что следует делать, если решение о наложении санкций было вынесено?

Если налоговый орган вынес решение о применении налогового штрафа без учета аргументов, приведенных при несогласии, вы имеете право обжаловать это решение. Апелляция подается в налоговый орган, вынесший решение, в течение 30 дней с даты ее получения. В случае пропуска указанного срока апелляция рассматриваться не будет. Если срок подачи апелляции был пропущен по уважительным причинам, налоговый орган может восстановить в должности лицо, подвергшееся санкциям, и рассмотреть апелляцию. В этом случае апелляция должна содержать изложение причин пропуска срока и просьбу о его восстановлении в установленные сроки. Подача апелляции не приостанавливает исполнение обжалуемого решения. Налогоплательщик должен прямо потребовать приостановления исполнения решения на основании соответствующих аргументов.

Суды возвращают судебные повестки об отмене решения налогового органа, если истец не соблюдал ранее установленную процедуру разрешения спора во внесудебном порядке (не обжаловал решение в выдавшем его органе).

Налоговый орган рассматривает апелляцию в течение 30 дней. Этот срок может быть продлен не более чем на 30 дней, о чем налогоплательщик должен быть уведомлен. При рассмотрении апелляции налогоплательщику предлагается дать объяснения, имея право представить подтверждающие документы. Дело может быть рассмотрено в отсутствие налогоплательщика, если он был вызван в установленном порядке и по неосновательным причинам не явился или если он ходатайствовал о рассмотрении апелляции в его отсутствие. 

После рассмотрения апелляции налоговый орган может вынести постановление:

1. отклонение апелляции и сохранение обжалуемого решения в силе; 
2. частичное удовлетворение апелляции и изменение оспариваемого решения;
3. удовлетворение апелляции и отмена оспариваемого решения;  
4. приостановление исполнения обжалуемого решения и проведение повторного контроля.

В ходе рассмотрения апелляции обязанность доказать неправильность решения, вынесенного налоговым органом, возлагается на лицо, которое ее оспаривает.

2.2. Судебное урегулирование налогового спора

Что делать, если апелляция на решение о наложении санкций была отклонена или удовлетворена частично?

Если налоговый орган отклонил апелляцию или удовлетворил ее лишь частично, вы имеете право обжаловать соответствующее решение либо в административном порядке (в вышестоящий орган - Главную государственную налоговую инспекцию), либо в суде. Заявление об обжаловании решения налогового органа подается в компетентный суд в течение 30 дней с даты получения решения об отклонении апелляции.

Запрос о вызове в суд не облагается государственной пошлиной

Вы имеете право потребовать от налогового органа возмещения ущерба, причиненного оспариваемым решением о наложении санкций. При рассмотрении в суде иска об отмене решения налогового органа бремя доказывания законности решения лежит на налоговом органе. Одновременно с подачей повестки в суд вы имеете право потребовать приостановления исполнения оспариваемого решения.

Как можно обжаловать решение суда, которым было отклонено ходатайство об отмене решения фискального органа?

Если вы считаете, что решение суда является незаконным или необоснованным, вы можете обжаловать его в апелляционном суде. Апелляционное заявление подается в суд, принявший решение. Срок обжалования составляет 30 дней с момента вынесения решения. Подача апелляции в установленный срок приостанавливает исполнение решения. Решения апелляционных судов становятся окончательными с момента их оглашения и подлежат исполнению. Если вы считаете, что решение апелляционного суда является незаконным, вы имеете право обжаловать его в Верховном суде. Апелляция подается в течение 2 месяцев с даты оглашения решения в полном объеме. Подача апелляции на решения апелляционного суда не приостанавливает исполнение решения.

Подводя итог, можно сказать, что тема налогового контроля оказалась сложной как с точки зрения фискальных органов, занимающихся борьбой с уклонением от уплаты налогов, так и с точки зрения налогоплательщиков, заинтересованных в обеспечении справедливого отношения и недопущении злоупотреблений со стороны инспекторов. Опыт GRATA International Moldova со временем показал, что привлечение смешанной команды квалифицированных налоговых и юридических консультантов, особенно на начальном этапе налогового контроля, может внести решающий вклад в обеспечение справедливого налогового режима и предотвращение нарушений прав налогоплательщика.

 

Автор: Игорь Попа, Старший партнер