Налоговые и юридические последствия привлечения фрилансеров для бизнеса в России

1) Каковы налоговые риски для бизнеса при привлечении фрилансеров вместо штатных сотрудников?

Налоговые риски в таких случаях связаны с возможностью признания существующих правоотношений трудовыми. При переквалификации правоотношений из гражданско-правовых в трудовые по решению налоговых органов организация обязана будет уплатить страховые взносы и подоходный налог, который не был удержан, за весь период работы фрилансера с организацией.

2) Как налоговые органы определяют, когда договор с фрилансером может быть переквалифицирован в трудовые отношения?

Налоговые органы могут переквалифицировать договор с фрилансером в трудовой, если фактические отношения имеют признаки трудовых. Инспекторы обращают внимание на подчинение исполнителя внутреннему графику и правилам, регулярные выплаты в одни и те же даты, а также на то, предоставляет ли компания рабочее место и оборудование. Для выявления таких обстоятельств используется автоматизированная система, которая анализирует данные о платежах и при обнаружении рисков передает информацию для проверки налоговым органам.

3) Возникают ли у компании обязанности по удержанию налогов или отчетности при работе с фрилансерами?

Все зависит от статуса фрилансера. Если фрилансер имеет статус самозанятого (т.е. является плательщиком налога на профессиональный доход (НПД), то он самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги. Если фрилансер не имеет статуса плательщика НПД, то у компании возникает обязанность по исчислению и уплате налогов и взносов.

4) Применяется ли налог у источника при работе с иностранными фрилансерами?

Возникновение налога у источника зависит от:

- налогового резидентства иностранного фрилансера и

- от его статуса (является ли он плательщиком НПД или нет)

Если иностранный фрилансер является плательщиком НПД, то такой фрилансер самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги. Если иностранный фрилансер налоговый резидент РФ налоговый резидент РФ и не является плательщиком НПД, то компания является плательщиком НДФЛ при этом применяется прогрессивная шкала ставки НДФЛ.

Если иностранный фрилансер не является налоговым резидентом РФ, то у компании не возникает обязанности по уплате НДФЛ. В таком случае иностранный фрилансер уплачивает налоги в соответствии с законодательством своего резидентства.

5) Как соглашения об избежании двойного налогообложения влияют на налогообложение выплат иностранным фрилансерам?

По общему правилу соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают, что у источника выплаты удерживать налог не требуется.

С 08.08.2023 действие соглашений об избежании двойного налогообложения (в том числе положения, регулирующие налогообложение доходов от независимых личных услуг) с недружественными РФ государствами приостановлено или денонсировано, соответственно при выплате гражданину из недружественного государства дохода необходимо будет удержать НДФЛ. Доходы, которые получены физическими лицами - нерезидентами, облагаются по ставке НДФЛ 30%.

6) Как фрилансерам следует регистрироваться и отчитываться по НДС/GST, если они предоставляют услуги в разные страны?

Физические лица не являются налогоплательщиками НДС по российскому законодательству.

7) Какие требования по соблюдению законодательства должна выполнять компания при работе с фрилансерами?

В РФ для работы с фрилансером заключается гражданско-правовой договор, далее ГПХ (ст. 420 ГК РФ). Договор ГПХ с физическим лицом заключают для выполнения конкретного (разового) задания или проекта. В договоре ГПХ обязательно нужно прописать условия о предмете соглашения, сроках выполнения, размере вознаграждения, порядке выполнения работ (оказания услуг), их объеме, правах и обязанностях сторон. 

При этом исполнитель может иметь статус самозанятого, т.е. самостоятельно встать на учет в налоговый орган и платить налог на профессиональный доход,  о чем обязательно нужно указать в договоре.

Отдельно в договоре стоит прописать обязанности в части расчетов с самозанятыми, указать срок, в который  исполнитель-самозанятый должен предоставить чек (который формируется в специальном приложении «Мой налог»), а также прописать санкции на случай, если такой исполнитель утратит свой статус и не сообщит об этом своевременно заказчику.

8) Какие юридические и договорные механизмы помогут минимизировать налоговые риски при работе с фрилансерами?

При работе с фрилансерами  по соглашениям ГПХ: исполнителям не нужно оплачивать время отдыха, перечислять за них взносы по страхованию от травматизма, обустраивать им рабочее место.

При этом законом  запрещено заменять трудовые отношения и заключать договор ГПХ вместо трудового (ст. 15 Трудового кодекса РФ). С одной стороны, это нарушает права работника, с другой стороны, налоговые органы  в договорах, заключенных с фрилансерами, проверяют наличие признаков трудовых отношений (ст. 15 ТК РФ,   Постановлении Пленума ВС РФ от 29.05.2018 № 15).  

Между тем каких-либо четких критериев для отнесения правоотношений к трудовым или гражданско-правовым законодательством не установлено.   Поэтому каждая спорная ситуация разрешается исходя из документально подтвержденных обстоятельств, установленных по результатам мероприятий налогового контроля.

Признаками трудовых отношений по мнению налоговых органов также являются:

1) если организация  – единственный заказчик у самозанятого лица,

2) имеется инфраструктурная зависимость,

3) заказчик платит  не за конкретный результат работы, а за выполнение трудовой функции,

4) договоры носят систематический характер,

5) заказчик контролирует процесс выполнения работ.

Авторы: Вячеслав Хоровский, Алёна Иванова, Оксана Афанасьева