Специфика применения соглашений об избежании двойного налогообложения в Казахстане

1) Какие основные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) действуют в Казахстане?

В Казахстане действует 55 соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенных с иностранными государствами.

2) Какие виды доходов регулируются соглашениями об избежании двойного налогообложения?

Соглашения об избежании двойного налогообложения регулируют следующие виды доходов: 

• имущественный доход;
• доход от предпринимательской деятельности;
• пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти);
• доходы физических лиц (заработная плата, пенсии и др.);
• а также прочие виды доходов.

3) Как определяется статус налогового резидента для целей СИДН в Казахстане?

Статус резидентства юридического лица для целей соглашений об избежании двойного налогообложения определяется исходя из:

• места учреждения юридического лица; либо
• места его фактического управления.

Статус резидентства физического лица определяется исходя из его местожительства, постоянного местопребывания и гражданства. В случае, если по указанным критериям лицо признается резидентом обоих государств — участников СИДН, оно считается резидентом того государства, в котором находится его центр жизненных интересов (например, дом, семья, основное место работы).

4) Как правильно подтвердить статус налогового резидента для применения льгот по соглашению?

Статус налогового резидентства для целей применения льгот, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения, подтверждается сертификатом налогового резидентства, представленный в одном из следующих видов:

• Оригинал, выданный и заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является получатель дохода.

Подпись должностного лица и печать компетентного органа должны быть легализованы или апостилированы. Легализация не требуется, если документ, подтверждающий резидентство, размещен на интернет-ресурсе компетентного органа, либо легализующий документ размещен на интернет-ресурсах уполномоченных органов иностранного государства.

• Нотариально удостоверенная копия оригинала, отвечающего требованиям, указанным выше.

Подпись и печать иностранного нотариуса подлежат легализации, либо легализующий документ размещен на официальных интернет-ресурсах уполномоченных органов иностранного государства.

• Бумажная копия электронного документа, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

5) Как определить, какое соглашение об избежании двойного налогообложения применяется в конкретной сделке?

Применимость определенного соглашения об избежании двойного налогообложения определяется на основании налогового резидентства сторон сделки или по месту нахождения имущества (капитала).

6) Имеют ли положения СИДН преимущество над национальным законодательством? 

Да, в соответствии с национальным законодательством, в случае противоречий между положениями международных договоров (в том числе соглашений об избежании двойного налогообложения) и положениями национального законодательства, приоритет имеют положения международных договоров.

7) Какие налоговые обязательства возникают у резидента при получении доходов из-за рубежа согласно СИДН?

Налоговые обязательства резидента Казахстана при получении дохода из-за рубежа регулируются налоговым законодательством Казахстана. При этом положения соглашения об избежании двойного налогообложения могут применяться в отношении дохода казахстанского резидента в момент его выплаты в иностранном государстве.

8) Какие ставки подоходного налога применяются к доходам в виде дивидендов, процентов и роялти в рамках СИДН? 

Соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, устанавливают пониженные ставки налога на доходы в виде дивидендов, процентов и роялти (например, 5% или 10%), которые применяются вместо стандартных ставок, предусмотренных казахстанским Налоговым кодексом (15%).

Для применения пониженной ставки необходимо соблюдение условий, предусмотренных соответствующим соглашением, включая наличие надлежащим образом оформленного сертификата налогового резидентства получателя дохода, а также, в установленных случаях, подтверждение статуса бенефициарного собственника дохода.

9) Каковы механизмы устранения двойного налогообложения?

Основными механизмами устранения двойного налогообложения, предусмотренными соглашениями об избежании двойного налогообложения, являются:

• метод исключения, в соответствии с которым доход, полученный налоговым резидентом в иностранном государстве и подлежащий налогообложению в этом государстве, полностью исключается из налоговой базы при расчете налога в государстве резидентства. В результате такой доход не подлежит налогообложению в Казахстане;
• метод зачета, при котором доход, полученный резидентом Казахстана за рубежом, включается в налоговую базу в Казахстане, а сумма налога, уплаченного в иностранном государстве, засчитывается при исчислении налога в Казахстане. При этом сумма зачёта не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Казахстане по соответствующему виду дохода.

10) Каков порядок урегулирования споров и процедуры взаимного соглашения (MAP) в рамках СИДН?

Некоторые из соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Казахстаном с иностранными государствами, содержат арбитражную оговорку. В соответствии с ней, если компетентные органы не могут прийти к решению, дело по обоюдному согласию сторон и при согласии налогоплательщика может быть передано в арбитраж, а решение арбитражного органа будет обязательным для обоих государств. 

Вместе с тем, большинство соглашений об избежании двойного налогообложения не содержат арбитражных оговорок и предусматривают исключительно урегулирование споров в рамках процедуры взаимного согласования (Mutual Agreement Procedure, MAP).

Для инициирования процедуры лицо подает заявление в казахстанский налоговый орган с обоснованием своей позиции и документами, подтверждающими характер и суммы доходов, уплаченные налоги, договорные отношения и структуру владения. Заявление рассматривается в течение 45 календарных дней, по итогам чего выносится решение либо о начале процедуры, либо об отказе.

В случае принятия положительного решения уполномоченный орган направляет запрос в компетентный орган иностранного государства. Решение, достигнутое в рамках процедуры, является обязательным для исполнения налоговыми органами Казахстана.

Авторы: Асель Ильясова, Махаббат Мухидинкызы