GILS Налоговое право: Казахстан

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ОБЖАЛОВАНИЕ ЕГО РЕЗУЛЬТАТОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Налоговый кодекс Казахстана[1] предусматривает широкий перечень форм налогового контроля, основными среди которых являются камеральный налоговый контроль и выездные налоговые проверки.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами, а также таможенными органами относительно НДС на импорт и акциза, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через границу.

Любой акт, а также действие (бездействие) налогового органа может быть обжаловано налогоплательщиком, если он считает их незаконными и необоснованными, в вышестоящий налоговый орган и/или суды.

Камеральный налоговый контроль

В связи с цифровизацией налогового администрирования налоговые органы стали широко применять камеральный налоговый контроль. В рамках камерального контроля налоговые органы дистанционно мониторят и анализируют налоговую отчетность и другие документы, поданные налогоплательщиками, а также иные сведения о налогоплательщиках, которые поступают от государственных органов и из других источников. 

В случае обнаружения по результатам камерального контроля несоответствий, ошибок или нарушений, то налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика для самостоятельного устранения. 

Уведомление налогового органа о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля, подлежит исполнению налогоплательщиком в 30-дневный срок путем самостоятельного устранения нарушений, например, подачи дополнительной налоговой отчетности с начисленной суммой налога или исправления электронного счета-фактуры.

Если налогоплательщик не согласен с уведомлением, то он вправе подать в налоговый орган письменное пояснение с подтверждающими документами и/или обжаловать уведомление в вышестоящие налоговые органы. Если в результате налогоплательщик и налоговый орган не придут к общему знаменателю, то налоговый орган должен назначить выездную налоговую проверку налогоплательщика для проверки данного вопроса и принятия окончательного решения.

Если в уведомлении налоговый орган требует откорректировать суммы налогов, платежей ввиду признания судами сделок недействительными, недействительной государственной регистрации контрагента или признания, что фактически товары не были поставлены и услуги не были оказаны, то в случае несогласия налогоплательщик может обжаловать такое уведомление только в суд. 

В случае если налогоплательщик не отреагирует на уведомление в 30-дневный срок (не исполнит или не обжалует), то налоговый орган вправе арестовать его банковские счета или ограничить выписку электронных счетов-фактур и позже назначить выездную налоговую проверку.

Важно отметить, что налогоплательщик не привлекается к административной или уголовной ответственности в случае обнаружении нарушений по результатам камерального контроля.

Камеральный контроль является частью системы управления рисками для категорирования налогоплательщиков по уровням и отбора для назначения выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка, как правило, проводится по месту нахождения налогоплательщика на предмет правильности и полноты исполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей и обязательств по социальным платежам, а также по вопросам трансфертного ценообразования и государственного регулирования производства и оборота подакцизных товаров (сырая нефть, алкоголь, табак, нефтепродукты и т.д.).

Налоговая проверка проводится на основании предписания, который выносится налоговым органом, назначившим проверку. Предписание о назначении проверки, а также уведомления о приостановлении, возобновлении, продлении проверки подлежат регистрации в органах прокуратуры. Налогоплательщик вправе не допускать в офис, помещение должностных лиц налогового органа, если последние не предъявят предписание.

Виды налоговых проверок:

По регулярности:

• Периодические налоговые проверки, для которых налогоплательщики отбираются на основании системы управления рисками в начале каждого полугодия. Списки налогоплательщиков подлежащих проверке публикуются налоговыми органами;
• Внеплановые налоговые проверки, которые назначаются, например, по заявлению самого налогоплательщика, в рамках уголовного производства и т.д.

По предмету:

• В рамках комплексной налоговая проверки подлежат проверке все виды налогов и обязательных платежей;
• Тематическая налоговая проверка – проверяются отдельные виды налогов, обязательных платежей или отдельные вопросы;
• Встречная налоговая проверка – проверяются взаиморасчеты с контрагентами с целью подтверждения факта и характера сделок;
• Хронометражное обследование проводится для установления фактических доходов и затрат налогоплательщика за период проведения обследования. 

Срок проведения налоговой проверки составляет до 30 рабочих дней с даты вручения предписания с правом продления до 180 рабочих дней. Налоговый орган уполномочен приостановить срок проверки на период сбора запрошенных документов и сведений.

В рамках налоговой проверки налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика представления учетной и первичной документации, письменных пояснений, в том числе от работников, доступа к просмотру сведений программного обеспечения, используемого для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, обследовать имущество и проводить инвентаризацию, запрашивать у государственных органов, банков и других организаций сведения о налогоплательщике и его деятельности включая сведения, которые составляет тайну, охраняемую законом, направлять запросы в иностранные государства и т.д.

По результатам налоговой проверки налоговый орган выносит акт налоговой проверки, где указываются сведения о налогоплательщике, описание проведенной проверки, включая выявленные нарушения, и сделанные налоговым органом выводы по результатам налоговой проверки.

Если в отношении налогоплательщика была проведена периодическая налоговая проверка, то налоговый орган сначала должен вручить налогоплательщику предварительный акт налоговой проверки. Налогоплательщик вправе подать возражения в вышестоящие налоговые органы, если будет не согласен с выводами, сделанными в предварительном акте налоговой проверки. По результатам рассмотрения возражения налоговый орган выносит окончательный акт налоговой проверки.

Если по результатам налоговой проверки были выявлены нарушения, то дополнительно к акту налоговой проверки налоговый орган выносит уведомление по результатам налоговой проверки, в котором налоговый орган, например, может начислить в отношении налогоплательщика дополнительные суммы налогов, платежей и пени и/или уменьшить сумму убытка, подтвердить или отказать к возврату из бюджета сумм превышения НДС, заявленных налогоплательщиком и т.д.

Важно отметить, что налогоплательщик будет подлежать административной или уголовной ответственности за нарушения, выявленные по результатам налоговой проверки.

Уведомление по результатам налоговой проверки должно быть либо исполнено налогоплательщиком, либо обжаловано им в Апелляционную комиссию Министерства финансов в течение 30 рабочих дней.

На период обжалования уведомление по результатам налоговой проверки налоговый орган ограничивает в распоряжении налогоплательщиком основных активов на стоимость равной обжалуемой сумме.

Досудебное урегулирование налогового спора

Жалоба должна быть рассмотрена, по общему правилу, в течение 30 рабочих дней с правом продления срока до 90 рабочих дней. При рассмотрении жалобы Министерство финансов вправе назначить тематическую налоговую проверку для проверки отдельных вопросов. Также Министерство вправе направить запросы в государственные органы, организации, иностранные государства. На период проведения тематической налоговой проверки и направления запроса и получения ответа по нему срок рассмотрения жалобы приостанавливается. По результатам рассмотрения жалобы Министерство выносит мотивированное решение.

Налогоплательщик вправе обжаловать уведомление по результатам налоговой проверки в суд, если не будет согласен с результатами рассмотрения его жалобы в Министерстве финансов.

Судебное урегулирование налогового спора

В Казахстане действует трехступенчатая судебная система. Налоговые споры рассматриваются в рамках административного судопроизводства. 

Срок подачи административного иска на результаты налоговой проверки в суд первой инстанции составляет 1 месяц со дня получения решения Министерства финансов. Для подачи административного иска налогоплательщик должен оплатить государственную пошлину в размере 1% от оспариваемой суммы начисленных налогов, платежей и пени, но не более 20 000 месячных расчетных показателей[2]. Административный иск рассматривается судьей единолично с участием сторон дела: налогоплательщика как истца, налогового органа как ответчика, представителей прокуратуры, а также третьих лиц в случае необходимости (например, представители акимата, Министерства национальной экономики и т.д.). Общий срок рассмотрения административного иска в суде первой инстанции не должен превышать 3 месяцев. По результатам рассмотрения иска суд выносит соответствующее решение.

Решение суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы в течение 2 месяцев со дня его вручения налогоплательщику в письменной форме. Апелляционная жалоба рассматривается судьями коллегиально в течение 3 месяцев. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд выносит соответствующее постановление.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу в течение 1 месяца со дня вручения его в письменной форме. В течение данного срока налогоплательщик вправе обжаловать его в кассационном порядке в Верховный суд страны. Для подачи кассационной жалобы налогоплательщик должен заплатить государственную пошлину в размере 0,5% от обжалуемой суммы начисленных налогов, платежей и пени, но не более 20 000 месячных расчетных показателей. Кассационная жалоба рассматривается судьями коллегиально (не менее трех судей). Срок рассмотрения кассационной жалобы составляет 6 месяцев со дня получения Верховным судом материалов судебного дела судов нижестоящих инстанций. По результатам рассмотрения кассационной жалобы Верховный суд выносит соответствующее постановление, которое вступает в законную силу со дня его оглашения.

Постановление Верховного суда, вынесенные по результатам рассмотрения кассационных жалоб, могут быть пересмотрены в исключительных случаях по представлению Председателя Верховного суда или протеста Генерального прокурора, если принятое решение нарушает публичные интересы, единообразие применения судами норм права.

_______________________________

[1] Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года №121-VI.

[2] В 2024 году данный порог 73. 840. 000 тенге или около 157. 955 долларов США.

 

Автор: Асель Ильясова, Партнер