GILS Налоговое право: Узбекистан

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ОБЖАЛОВАНИЕ ЕГО РЕЗУЛЬТАТОВ В УЗБЕКИСТАНЕ

1. Виды и/или формы налогового контроля. 

Налоговое законодательство Республики Узбекистан предусматривает 2 вида налогового контроля, к которым относятся налоговая проверка и налоговый мониторинг.  Первый из них будет более подробно рассмотрен в следующих параграфах. 

1.1. Виды налоговых проверок и порядок их проведения: 

Налоговые проверки, предусмотренные Налоговым кодексом Республики Узбекистан,  проводятся в целях контроля за соблюдением налогового законодательства  налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Налоговые органы  вправе проводить следующие 3 вида налоговых проверок: 

1) камеральная налоговая проверка; 

2) выездная налоговая проверка; 

3) налоговый аудит. 

Ниже приводится подробное описание вышеуказанных видов налоговых проверок: 

Предпроверочный анализ. До начала камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе  провести предпроверочный анализ, который представляет собой автоматизированный анализ  представленной налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщика  без его участия и поручения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если  в ходе предпроверочного анализа выявлены расхождения и (или) ошибки в представленной  налоговой отчетности, налогоплательщик обязан в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента  получения уведомления представить уточненную налоговую отчетность или обоснование  выявленных расхождений. В случае неисполнения налогоплательщиком такой обязанности  следующим этапом налогового контроля является камеральная (внутренняя) налоговая  проверка. Предпроверочный анализ завершается после представления уточненной налоговой  отчетности или обоснования выявленных расхождений либо назначения камеральной налоговой  проверки. 

1.1.1. Камеральная налоговая проверка. Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основе анализа налоговой отчетности, бухгалтерской  отчетности, представленной налогоплательщиком/налоговым агентом, а также иных  документов о деятельности налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового  органа. Камеральная налоговая проверка проводится на основании специального поручения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В частности, поручение должно содержать следующее: 

• наименование и идентификационный номер налогоплательщика; 
• фамилию, имя, отчество и должность проверяющих; 
• сроки проведения проверки;
• проверяемый период;
• виды проверяемых налогов и сборов.  

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе совершать  следующие действия:  

• входить на территорию налогоплательщика;
• осматривать его территорию и здания;
• запрашивать/истребовать документы у налогоплательщика;
• изымать документы и предметы.

Камеральная налоговая проверка считается завершенной, если:  

• требуется внесение изменений/исправлений в налоговую отчетность;
• не выявлены несоответствия и (или) ошибки. 

Налогоплательщик обязан предоставить уточненную налоговую отчетность (отчеты) или  заключение организации налоговых консультантов по соответствующим налогам и сборам либо  обоснование выявленных расхождений с представлением подтверждающих документов в  течение 10 дней со дня направления требования о внесении изменений/исправлений.  Срок проверки представленного документа составляет 15 дней, и если налоговый  орган принимает и соглашается с представленными обоснованиями, то ранее направленный  запрос или уточненный запрос на внесение изменений в налоговую отчетность аннулируется.  Если обновленная налоговая отчетность (в том числе после повторного запроса) или  обоснование расхождений не представлены, или представленные обоснования признаны  недостаточными, то может быть назначена проверка налоговой инспекции. 

1.1.2. Выездная налоговая проверка. Налоговый орган проводит выездную налоговую проверку в отношении отдельных обязанностей налогоплательщиков в области  исчисления и уплаты налогов и сборов. Выездная налоговая проверка включает в себя проверку  следующего: 

• бухгалтерских документов;
• движения товарно-материальных ценностей и денежных средств и 
• иной информации, связанной с деятельностью налогоплательщика. 

В ходе выездных налоговых проверок налоговые органы вправе проводить профилактические мероприятия и хронометражные обследования, проверять применение  контрольно-кассовой техники и платежных терминалов и другие мероприятия налогового  контроля.  

Выездная налоговая проверка проводится на основании распоряжения руководителя  (заместителя руководителя) налогового органа. В частности, поручение должно содержать  следующее: 

• наименование и идентификационный номер налогоплательщика; 
• фамилию, имя, отчество и должность проверяющих; 
• сроки проведения проверки;
• проверяемый период;
• виды налогов, подлежащих проверке, и
• цель проверки. 

Началом выездной налоговой проверки является дата распоряжения, а датой окончания - получение заключения в виде акта по результатам выездной налоговой проверки, который в  сумме не должен превышать 10 дней. 

1.1.3. Налоговый аудит. 

Налоговый орган проводит налоговый аудит в целях проверки правильности исчисления и  уплаты налогов и сборов за определенный период. Уведомление о проведении планового  налогового аудита направляется налогоплательщику за 30 дней до начала проверки  (при отсутствии признаков уклонения от уплаты налогов). Уведомление должно содержать  следующую информацию:  

• дата начала налогового аудита;
• перечень вопросов, подлежащих проверке; 
• предварительный перечень запрашиваемых документов и иных сведений, необходимых  для проведения налогового аудита.

Налоговый аудит проводится на основании приказа и программы, утвержденной руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, которая должна содержать  следующие реквизиты:

• наименование и идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого  проводится проверка; 
• фамилия, имя, отчество и должность проверяющих;
• сроки и цель налогового аудита.  

Срок проведения проверки налогового аудита 30 дней, который может быть продлен на срок не более 6 месяцев. Результаты налогового аудита предоставляются  налогоплательщику в форме акта налоговой проверки в течение 3 дней после завершения проверки.  

Общие права налогоплательщиков при проведении указанных выше проверок: 

• не выполнять требования представителей налоговых органов, не имеющих отношения к  проверкам;
• участвовать в налоговых проверках лично или через представителя;
• давать объяснения проверяющим налоговым органам, связанные с исполнением  налогового законодательства;
• не представлять в налоговый орган запрашиваемые документы (их копии), представленные в ходе предыдущих проверок, выездных налоговых проверок или в ходе  налогового мониторинга;
• заявить отвод эксперту и ходатайствовать о назначении экспертизы по своему выбору;
• присутствовать при проведении экспертизы с разрешения должностного лица  налогового органа, давать объяснения эксперту и знакомиться с заключением эксперта;
• знакомиться с материалами налоговой проверки и получать заключения в виде акта;
• обжаловать неправомерные действия должностных лиц налоговых органов. 

Представлять заключение организации - налогового консультанта в качестве обоснования  несоответствий, указанных в акте по результатам камеральной налоговой проверки. 

2. Порядок обжалования результатов налогового контроля: 

Налоговый кодекс Республики Узбекистан предоставляет налогоплательщикам право  обжаловать результаты выездной налоговой проверки, а также налогового аудита в досудебном  порядке и в судебном порядке. В частности, судебное урегулирование обжалования может быть  применено в случае, если результаты досудебного урегулирования не соответствуют ожиданиям  налогоплательщика.  

2.1. Досудебное обжалование  

В порядке досудебного обжалования налогоплательщик может обжаловать результаты  налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган в течение 1 месяца со дня, когда  налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Результаты налоговых  проверок, проведенных районным налоговым органом, могут быть оспорены в городском  налоговом органе после подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы. Районный  налоговый орган обязан в течение 3 рабочих дней направить поданную жалобу вместе с представленными материалами в городской налоговый орган.  

Налоговым законодательством также предусмотрены основания для отказа вышестоящего  налогового органа в удовлетворении апелляционной жалобы: 

• подписание апелляционной жалобы неуполномоченным лицом;
• подача жалобы по истечении установленного срока и при отсутствии оснований для восстановления; 
• в случае полного или частичного отзыва апелляционной жалобы;
• подача апелляции, которая ранее была подана по тем же основаниям;
• подачи апелляционной жалобы с нарушением установленного порядка, а также требований, предусмотренных Налоговым кодексом;
• подача апелляционной жалобы в рамках возбужденного уголовного дела, либо если предмет жалобы адресован суду. 

Налогоплательщик получает уведомление о принятии или отклонении жалобы в течение 5 рабочих дней, а если жалоба принята, то последующее решение вышестоящего  налогового органа выносится в течение 3 рабочих дней. 

Вышестоящий налоговый орган на основании рассмотренной жалобы и представленных к  ней материалов выносит одно из следующих решений: 

• отклонить апелляционную жалобу;
• отменить ненормативный акт налогового органа;
• отменить решение налогового органа полностью или частично;
• отменить решение налогового органа полностью и принять по делу новое решение;
• признать действия или бездействие должностных лиц налогового органа незаконными и  вынести решение по существу. 

2.2. Порядок судебного урегулирования 

Налогоплательщики имеют право обжаловать результаты налоговых проверок в Административных судах Республики Узбекистан в течение 6 месяцев с момента, когда  налогоплательщику стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов. Плата  за подачу жалобы в административные суды включает, в частности, 10 базовых расчетных величин[1], почтовые расходы, связанные с отправкой судебных извещений и судебных  актов, суммы, подлежащие оплате за назначенную судом экспертизу, вызов свидетеля, исследование доказательств на месте, расходы, связанные с проведением судебного заседания  посредством видеоконференцсвязи, а также иные расходы, связанные с рассмотрением дела.  

Административный суд рассматривает поданную апелляцию налогоплательщика в течение 5 рабочих дней и выносит одно из следующих решений: 

• принять апелляцию;
• отказать в удовлетворении жалобы; 
• возвращает или передает дело в другой суд в соответствии с юрисдикцией. 

Кодекс Республики Узбекистан об административном судопроизводстве предусматривает,  что судебное разбирательство в административном суде должно быть завершено в срок не более  2 месяцев. Решение суда вступает в силу по истечении 1 месяца, и  налогоплательщик имеет право в течение этого срока подать апелляционную жалобу в  вышестоящие судебные инстанции. В частности, решение межрайонных судов рассматривается  в административных судах областей и города Ташкента, а высшей инстанцией является  Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Узбекистан. 

3. Прочие сведения. 

В соответствии с налоговым законодательством Республики Узбекистан налогоплательщики  подразделяются на следующие категории рисков по шкале от 1 до 100: 

1. 81% – 100% - наивысший риск; 

2. 30% – 80% - средний риск; 

3. 1 % – 29 % - низкий риск. 

Уровень налогового риска определяется 1 раз в полгода. При этом уровень риска налогоплательщиков, не имеющих высокого уровня (если неуплаченная налоговая задолженность составляет не более 30 дней), определяется 1 раз в квартал. Для анализа  налогового риска налогоплательщика налоговый орган использует одну из следующих информаций:  

• налоговая и бухгалтерская отчетность, представленная налогоплательщиками;  информация, отраженная на карточках лицевых счетов;
• сведения, представляемые в налоговые органы государственными органами, учреждениями и организациями; 
• информация, предоставляемая компетентными органами иностранных государств в  рамках соглашений об обмене информацией;
• информация из средств массовой информации;
• сведения из материалов проверок налоговых операций;
• информация о налоговых правонарушениях, выявленных судами и правоохранительными органами; 
• обращения физических и юридических лиц по фактам налоговых правонарушений;
• статистические данные;
• информация, полученная из иных источников, не запрещенных законодательством. 

Налоговые органы назначают налоговый аудит налогоплательщикам с высоким уровнем  налогового риска, а в отношении остальных категорий риска могут применяться другие  налоговые проверки. В соответствии с последними изменениями в Налоговом кодексе срок  давности привлечения к налоговой ответственности сокращен с 5 до 3 лет, то есть налоговый  орган или иной уполномоченный орган может провести налоговую проверку на период до 3 лет  - по окончании налогового периода или с момента наступления события или действия, если  налоговое обязательство связано с этим событием или действием. С точки зрения  налогоплательщиков, налоговое законодательство Республики Узбекистан является  справедливым, что является основным стимулом для соблюдения налогоплательщиками  положений налогового законодательства.

________________________________

[1] Расчет суммы сборов в размере 340 000 узбекских сумов на май 2024 года (эквивалентно примерно 27  долларам США)

 

Автор: Шохрух Илхомов, Старший юрист