Специфика применения соглашений об избежании двойного налогообложения в Туркменистане

1) Какие основные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) действуют в Туркменистане?

Туркменистан утвердил 39 Соглашений об избежании двойного налогообложения («СИДН»), 4 из которых были унаследованы от соглашений СССР, которые страна продолжает соблюдать. Хотя Туркменистан использует в качестве основы Типовую конвенцию ООН, он допускает интерпретацию руководящих принципов из модели ОЭСР. Вот полный список стран, подписавших CИДН с Туркменистаном: Армения, Австрия, Азербайджан, Бахрейн, Беларусь, Бельгия, Китай, Хорватия, Чешская Республика, Эстония, Финляндия, Франция, Грузия, Германия, Венгрия, Индия, Иран, Япония, Казахстан, Кыргызстан, Латвия, Литва, Малайзия, Молдова, Пакистан, Румыния, Россия, Саудовская Аравия, Сингапур, Словакия, Южная Корея, Швейцария, Таджикистан, Турция, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Великобритания, Соединенные Штаты, Узбекистан.

2) Какие виды доходов регулируются соглашениями об избежании двойного налогообложения?

Виды доходов, охватываемые СИДН, в отношении которых Туркменистан является договаривающимся государством, включают доходы физических лиц, прибыль от предпринимательской деятельности, роялти, дивиденды, проценты, прирост капитала, доходы от недвижимого имущества и прочие доходы (например, от морских и воздушных перевозок).

3) Как определяется статус налогового резидента для целей СИДН в Туркменистане?

Согласно налоговому законодательству Туркменистана, физическое лицо считается налоговым резидентом, если оно физически находится на территории Туркменистане в общей сложности 183 дня или более в течение календарного года. Юридическое лицо считается налоговым резидентом, если оно зарегистрировано в Туркменистане или если его главный орган управления находится в стране. Кроме того, юридическое лицо-нерезидент может создать постоянное представительство в Туркменистане, если его деятельность подпадает под определение работ и услуг, создающих постоянное представительство в соответствии с налоговым законодательством Туркменистана, если иное не предусмотрено СИДН.

Для применения положений СИДН налогоплательщик-нерезидент Туркменистана должен представить в налоговую службу Туркменистана заявление, а также официальный сертификат налогового резидентства, выданный соответствующим органом соответствующего иностранного государства.

4) Как правильно подтвердить статус налогового резидента для применения льгот по соглашению?

Статус налогового резидента  подтверждается путем получения сертификата налогового резидентства, выдаваемого для целей СИДН.  Сертификат выдается соответствующими налоговыми органами договаривающегося государства.

5) Как определить, какое соглашение об избежании двойного налогообложения применяется в конкретной сделке? 

Для определения применимости положений соответствующего СИДН к конкретной сделке с участием Туркменистана физические или юридические лица должны выполнить следующие действия: 

• установить статус налогового резидента каждой участвующей стороны (используя правило 183 дней для физических лиц или правило места постоянного представительства для юридических лиц) и определить страну-источник дохода;
• проверить, есть ли у Туркменистана утвержденное СИДН с вашей соответствующей страной;
• после определения применимого СИДН, его положения будут регулировать налоговый режим конкретного вида операции или дохода (например, дивидендов, роялти или предпринимательской прибыли);
• и, как последний шаг, нерезиденты должны предоставить официальные сертификаты налогового резидентства от налоговых органов своей страны, чтобы претендовать на льготы по СИДН в Туркменистане.

6) Имеют ли положения СИДН преимущество над национальным законодательством?

Согласно статье 6 Налогового кодекса Туркменистана, положения международных договоров, подписанных Туркменистаном, имеют преимущественную силу по отношению к внутреннему законодательству.

7) Какие налоговые обязательства возникают у резидента при получении доходов из-за рубежа согласно СИДН?

Чтобы использовать льготы по СИДН в счет уплаты внутренних налогов в Туркменистане, организации должны предоставить подтверждения об уплате налогов или квитанции, выданные налоговыми органами другого договаривающегося государства. К сожалению, льготы по налоговым соглашениям не применяются автоматически, а требуют соблюдения формальностей, установленных налоговыми органами Туркменистана, для получения освобождения, налогового кредита или зачета уплаченных налогов.

8) Какие ставки подоходного налога применяются к доходам в виде дивидендов, процентов и роялти в рамках СИДН? 

Налоговые ставки применяются согласно соответствующему СИДН, а ставки, указанные в договоре, применяются к соответствующей операции.

Ключевыми условиями, которые необходимо проверить при определении применимости пониженных или нулевых налоговых ставок, являются: 

• является ли их бенефициарный владелец квалифицированной организацией (например, компания с долей участия ≥ 25%);
• выплачиваются ли проценты/дивиденды государственным органом или учреждением;
• является ли кредит или депозит не на предъявителя и находится ли он в банке;
• связаны ли проценты с коммерческим кредитом на товары/услуги.

9) Каковы механизмы устранения двойного налогообложения?

Льготы по СИДН не предоставляются в Туркменистане автоматически, путем предоставления сертификата налогового резидента, как это принято во многих других странах. Компании должны подать официальный пакет документов на освобождение от уплаты СИДН (т.е. Форму 23) вместе с сертификатом налогового резидентства, выданным для целей СИДН другим договаривающимся государством. Обычно, налоговые органы Туркменистана рассматривают заявление и подтверждают освобождение от уплаты СИДН, утверждая Форму 23. Весь процесс может занять от 10 до 30 календарных дней с момента подачи заявления.

В отношении налогов, уплаченных в Туркменистане, налоговые органы выдают Форму 22, которая подтверждает уплаченные в Туркменистане налоги для целей СИДН. Иностранные организации могут использовать это свидетельство об уплаченных в Туркменистане налогах для зачета или кредита в другом договаривающемся государстве (в своих странах).

10) Каков порядок урегулирования споров и процедуры взаимного соглашения (MAP) в рамках СИДН?

В соответствии с СИДН типовой процесс разрешения споров обычно включает в себя взаимосогласительную процедуру, которая позволяет договаривающимся государствам СИДН представить свои аргументы компетентным органам юрисдикции договаривающегося государства для разрешения споров, возникающих в связи с налогообложением, не соответствующим СИДН. Затем компетентные органы проводят переговоры для достижения соглашения, не прибегая к судебному разбирательству, и в случае достижения такого соглашения компетентные органы, при необходимости, возвращают излишне уплаченные суммы, предоставляют налоговые льготы или взимают налоги.

Авторы: Мекан Башимов, Советник; Аннаменгли Розымурадова, Юрист