Налоги в Беларуси 2024: что учитывать бизнесу

В 2024 году в Налоговый кодекс Беларуси были внесены ряд изменений, которые скорректировали порядок уплаты налогов как компаниями, так и физическими лицами. Например, была введена прогрессивная шкала налогообложения по налогу на прибыль и подоходному налогу, добавлена возможность блокировки иностранных интернет-магазинов за неуплату налогов в Беларуси, активно стали выявляться компании, оказывающие услуги в электронной форме. 

1. НДС в Беларуси при электронной дистанционной продаже товаров. 

Справочно: Под электронной дистанционной продажей товаров понимается реализация товаров покупателю, если заказ, условия оплаты и доставки осуществляются при помощи сервисов, доступных на электронной торговой площадке.

С 1 июля 2022 года у иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей возникла обязанность по постановке на учет в налоговой инспекции Беларуси для уплаты НДС, при условии годового оборота по реализации товаров через электронную торговую площадку белорусским покупателям на сумму свыше 10 000 евро в эквиваленте (ориентировочно 1 000 000 российских рублей). Ставка НДС составляет 10% и 20% в зависимости от категории товара.

Ключевым моментом при уплате НДС в Беларуси является определение места реализации товаров. Так, при электронной дистанционной продаже товаров местом реализации признается Беларусь, если, например, она выступает конечной точкой при транспортировке товаров, независимо от ее вида. 

В 2024 году в Налоговом кодексе Беларуси (далее – НК) скорректировали перечень документов, которые могут использоваться для подтверждения места реализации товаров. Новыми документами являются: 

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие отгрузку (передачу) товаров лицу, осуществляющему пересылку почтовых отправлений (доставку курьерских отправлений) (например, ТТН, CMR-накладная с отметкой получателя о получении товара);

-  документы, подтверждающие пересылку (доставку) таким лицом товаров, и сведений из них о государстве, на территорию которого товар доставлен покупателю (например, почтовые квитанции). 

Если доставка осуществляется покупателям по адресам, расположенным за пределами Беларуси, то местом реализации товаров не будет признаваться Беларусь. Следовательно, НДС не будет уплачиваться в Беларуси. По таким операциям будет производится вычет сумм НДС в полном объеме при представлении документов (информации), подтверждающих доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Беларуси. 

Нововведение распространяет свое действие на дистанционную продажу с 1 января 2023 года.

В России аналогичная норма появилась для юридических лиц с 1 июля 2024 года (ст. 174.3 НК), для ИП – с 1 января 2025 года. Обязанность по постановке на налоговый учет и уплате НДС возникла при реализации товаров физическим лицам посредством электронных торговых площадок (то есть сервисов, позволяющих заказать, оплатить (организовать оплату) и доставить товар) с местом реализации – территория РФ. 

НДС будет уплачиваться с продаж в РФ, в том числе, белорусскими организациями и ИП, включая посредников, реализующих товары на территории РФ через электронные торговые площадки ЕАЭС на основании договоров комиссии, договоров поручения, агентских договоров. Для уплаты НДС необходимо стать на учет в налоговом органе.

2. Блокировка иностранных интернет-магазинов и маркетплейсов по решению налоговой инспекции Беларуси. 

В новой редакции НК предусмотрена возможность ограничения доступа к сайту, странице и приложению с электронной дистанционной продажей товаров, оказанием услуг в Беларуси. Такое решение принимается Министерством по налогам и сборам Беларуси (далее – МНС) при наличии задолженности по налогам (сборам), пошлинам, пеням в размере более 3000 базовых величин (ориентировочно 3 400 000 российских рублей) и непогашении ее в течение 90 календарных дней с момента направления уведомления налоговой инспекцией. МНС будет направлять копию решения об ограничении доступа и о возобновлении доступа при погашении задолженности не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия решения об ограничении.  

На сайте МНС создан реестр таких лиц с указанием контактных данных (наименование компании / ИП, контактные данные, адрес сайта, название мобильного приложения (при наличии), дата принятия решения МНС о блокировке сайта). После погашения задолженности доступ к ресурсам будет восстановлен ориентировочно в течение 2 рабочих дней.

В настоящее время ни одна компания / ИП в реестре не значится. 

3. Новые ставки налога на прибыль.

Белорусские компании уплачивают налог на прибыль при применении общей системы налогообложения. Общая ставка налога на прибыль в Беларуси составляет 20% (для исключительных видов деятельности может быть 25%, 10% и 5%). 

Например, ставка 5% применялась при реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров по постановлению Совета Министров Беларуси №308 от 17.05.2022 года (к таким товарам относятся, в том числе, коды ТН ВЭД 2844, 2916, 842121 000, 8421 39 и другие). В новой редакции НК ставка возрастет до 10%. 

В 2024 году предусмотрено введение прогрессивного налогообложения. Так, если в текущем налоговом периоде (календарном году) налоговая база налога на прибыль у организации превысит 25 000 000,00 белорусских рублей (ориентировочно 725 880 000,00 российских рублей), то ставка налога на прибыль возрастет до 25% в течение всего календарного года. В иных случаях применяется общая ставка налога.

Среди нововведения по ставкам – это выделение в отдельную группу со ставкой 5 %: реализация произведённых плательщиком продуктов питания для детей раннего возраста.

4. Упрощенная система налогообложения (УСН): индексация и не только.

С 2024 года в НК предусмотрены некоторые корректировки порядка применения УСН. 

А) Так, по общему правилу, запрещено применять УСН, если организация получает денежные средства в любой форме на основании договоров комиссии, поручения. Такие суммы не составляют валовую выручку и не включаются в нее. Однако исключением из данного правила является, например, получение денежных средств за неисполнение (исполнение не в полном объеме) обязательств, за возврат товаров (отказ от работ, услуг); ошибочное перечисление денежных средств. Новым основанием для возможности применения УСН - прекращение обязательств путем заключения договора уступки права требования.  

Б) Валовая выручка за первые 9 месяцев года для перехода на применение УСН была увеличена с 1 612 500 белорусских рублей (около 44 800 000 российских рублей) до 1 733 440 (ориентировочно 48 100 000 российских рублей).

Справочно: для перехода применения УСН необходимо соблюдение двух критериев: количество работников (не более 50 человек в среднем за первые 9 месяцев) и сумма выручки. О принятии соответствующего решения организация с 1 октября по 31 декабря представляет уведомление в свою налоговую инспекцию. 

В) Валовая выручка для сохранения УСН была увеличена с 2 150 000 белорусских рублей (ориентировочно 60 000 000 российских рублей) до 2 311 250 белорусских рублей (ориентировочно 64 200 000 российских рублей). 

Справочно: применение УСН прекращается со следующего месяца нового квартала, в котором было превышение любого из критериев: количество работников и сумма выручки, а также при начале осуществления деятельности, несовместимой с применением УСН (например, риэлторская, банковская, участники договора простого товарищества). 

5. Транспортный налог для организаций: обращаем внимание на автопарк.

С 2021 года в Беларуси введен транспортный налог для организаций и физических лиц. Общие ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от разрешенной максимальной массы, числа посадочных мест или за одну единицу транспортного средства согласно приложению 27 к НК. Например, в новой редакции НК при разрешенной максимальной массе легкового автомобиля более 3 тонн сумма налога в год составит 9 700 российских рублей (ранее - около 9 000 российских рублей). 

Если же на балансе организации есть транспортные средства, с года выпуска которых прошло не более 3 лет (на данный момент это 2022-2024 года выпуска), и они включены в перечень транспортных средств повышенной комфортности, то сумма транспортного налога увеличится в 10 раз. Например, при той же массе более 3 тонн ставка транспортного налога станет 97 000 российских рублей в год. Перечень автомобилей установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.03.2024 № 194 "О транспортных средствах повышенной комфортности", в него включены, например, «Bentley», «Lamborghini», «Ferrari», «Maserati», отдельные модели марок «Mercedes-Benz», «BMW», «Audi», «Land Rover».

Скорректирован и порядок представления налоговых деклараций по транспортному налогу. По новым правилам, заполнять налоговую декларацию будут сами налоговые инспекции на основании имеющейся у них информации о наличии транспортных средств и направлять ее на утверждение плательщику не позднее 30 января следующего года. После этого, не позднее 20 февраля организации необходимо внести изменения и (или) дополнения (при необходимости) и направить подписанную налоговую декларацию на портал. Важно учитывать, что если в налоговых инспекциях не было информации относительно наличия транспортных средств у компании в календарном году, то организации необходимо самостоятельно подать налоговую декларацию. 

6. Приостановление исполнения отдельных положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СИДН) и увеличение ставки налога на доходы (далее - НДИО) в отношении нерезидентов из "недружественных стран".

С 1 апреля 2024 по 31 декабря 2026 года ставка НДИО составит 25% при выплате дивидендов иностранным участникам из "недружественных стран" без применения СИДН. Обязательное условие для применения повышенной ставки: место нахождения иностранного участника компании -  недружественная страна. 

Справочно. Полный перечень недружественных стран закреплен в Постановлении Правительства от 6 апреля 2022 года № 209. В этот список входят 39 государств (например, США, Черногория, страны ЕС).

Вместе с тем, в отношении резидентов ПВТ, резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» ставка 25 % не применяется, так как для них установлены налоговые льготы по Указу Президента от 12.05.2017 № 166 и Положением о ПВТ, утвержденного Декретом от 22.09.2005 № 12. При этом применение Соглашений все равно будет приостановлено.

Дополнительно СИДН не будет применяться в отношении процентов по займам, отчуждения предприятия как имущественного комплекса, долей (акций) в уставном фонде белорусских компаний. 

В отношении иных выплат СИДН применяются, т.е. сохраняется применение СИДН в отношении роялти, доходов от выполнения услуг (например, консультационные, бухгалтерские, аудиторские, маркетинговые, юридические, посреднические). 

Ответные меры по приостановке отдельных положений СИДН также были приняты второй стороной. Так, Франция и Чехия также приостановила действие статей 7, 8 и 11 СИДН. 

7. Установлена ставка 25% подоходного налога в ряде случаев.

С 1 января 2024 года установлена ставка подоходного налога 25% при наличии следующих условий: 

-    применена общая ставка подоходного налога 13%, установленная п. 1 ст. 213 НК; 

-    следующие виды доходов получены от источников в Беларуси: дивиденды, зарплата, вознаграждение по договорам на выполнение работы / оказание услуг / создание объектов интеллектуальной собственности; 

-    сумма дохода превысила 5 500 000 российских рублей. 

Повышенная ставка уплачивается на основании анализа налоговыми органами налоговой декларации за предыдущий календарный год. То есть, доплата за 2024 год будет производиться в 2025 году. Ранее уплаченный подоходный налог по ставке 13% будет идти в зачет. 

Важно, что повышенная ставка не применятся при выплате вышеуказанных доходов на основании СИДН, при применении пониженной ставки подоходного налога (6% и 0%), а также при выплате дохода резидентом ПВТ или Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень». 

8. В 2024 году приняты изменения в Гражданский кодекс Беларуси, которые затронут, в том числе, налоговые правоотношения. 

Так, иностранные юридические лица, осуществляющие некоторые виды предпринимательской деятельности в Беларуси и состоящие на учете в налоговых инспекциях Беларуси по состоянию на 17 ноября 2024 года как постоянное представительство иностранной организации обязаны в течение 6 месяцев открыть филиал, создать белорусскую компанию, войти в состав действующей белорусской компании для продолжения деятельности или прекратить свою деятельность в Беларуси. Это затронет те иностранные организации, которые выполняют работы или оказывают услуги на основании договора в Беларуси свыше установленного срока и зарегистрированы как постоянное представительство иностранной организации. 

Таким образом, при ведении бизнеса необходимо постоянно «держать руку на пульсе» собственникам бизнеса и бухгалтерам, ведь Налоговый кодекс Беларуси меняется каждый год. При выборе белорусского налогового резидентства рекомендуем не только просчитывать налоговую нагрузку, но и следить за нововведениями. Например, введение прогрессивной шкалы налогообложения должен усилить контроль налоговых органов за суммами выплат, пограничных для применения повышенной ставки налога. 

Сачава Полина,

Юрист, руководитель практики «Налоговое право» 

GRATA International, Belarus

Мозоль Антон, 

Младший юрист, GRATA International, Belarus