GILS Налоговое право: Туркменистан

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА И ОБЖАЛОВАНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В ТУРКМЕНИСТАНЕ

1. Налоговый Кодекс Туркменистана (НКТ) предусматривает три вида налоговых проверок, а именно – камеральные налоговые проверки, документальные, налоговые проверки, а также налоговые обследования и рейдовые налоговые проверки. В первой части данной статьи изложены цели, порядок проведения вышеизложенных проверок, а также полномочия налоговых органов и налогоплательщиков. 

1.1. Камеральная налоговая проверка 

Камеральная налоговая проверка проводится на основе представленных налогоплательщиком документов, таких как налоговые декларации и финансовые отчеты, без осуществления проверки первичных бухгалтерских документов. Срок данной проверки составляет 30 дней, при этом не требуется специального решения руководства налогового органа.

В рамках камеральной проверки налоговый орган проверяет полноту и соответствие представленных документов требованиям, а также правильность заполнения всех данных.

В случае необходимости дополнительной информации для проверки правильности налогового учета и своевременной уплаты налогов, налоговый орган имеет право запросить у налогоплательщика дополнительные данные. Предоставление таких данных должно произойти в течение 5-10 дней, в зависимости от их характера. Однако запрашиваемые документы не могут касаться всей операционной деятельности налогоплательщика, что значит только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным ошибкам в представленных налогоплательщиком документах отчетности могут быть затребованы налоговой службой.

По завершению проверки оформляется акт проверки который подписывается и утверждается руководством налоговой службы в течение 5 дней после его представления. Налогоплательщик обязан исправить ошибки связанные с полнотой отчетности и/или правильностью заполнения документов в течение 5 дней после получения уведомления. В случае выявления ошибок, приводящих к занижению налогов, налогоплательщику направляется уведомление о необходимой сумме уплаты налога, которую необходимо внести в течение 5 дней после его получения. А в случае, если после завершения камеральной проверки требуется дополнительная информация, связанная с вопросами исчисления и уплаты налогов назначается документальная проверка.

1.2. Документальная налоговая проверка 

Документальная налоговая проверка осуществляется налоговыми органами для контроля за соблюдением налогового законодательства, правильности уплаты налогов и других платежей, выявления и пресечения нарушений, а также для проверки исполнения предыдущих указаний налоговых органов. Документальные налоговые проверки по основаниям для их назначения делятся на плановые (проводятся по утвержденным планам работы) и внеплановые (проводятся по заданиям правоохранительных органов), а по форме и методам проведения на комплексные (по вопросам уплаты всех налогов и обязательных платежей), тематические (об уплате отдельных налогов и других обязательных платежей) и встречные (для получения дополнительной информации у третьих лиц).

Проверка проводится на основании предписания налогового органа, подписанного его руководителем или заместителем руководителя. Налогоплательщик уведомляется о проведении документальной налоговой проверки не позднее чем за пять рабочих дней до ее начала, при отсутствии признаков уклонения от уплаты налогов.

Срок проверки не может превышать более 2 месяцев, однако в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить срок до 1 года.

Права налоговых органов при проверке:

• привлекать специалистов для решения вопросов, связанных с налогообложением;
• проверять производственные, складские, торговые и иные помещения, связанные с предпринимательской деятельностью;
• определять сумму налога при непредставлении налогоплательщиком необходимых документов.

Обязанности налоговых органов:

• соблюдать правила хранения налоговой тайны и сведений о налогоплательщиках; 
• избегать действий, причиняющих вред репутации и достоинству налогоплательщиков.

При выявлении нарушений налогового законодательства налоговый орган может требовать заверенные копии документов или изымать их на основании постановления, в присутствии представителя налогоплательщика; копия протокола передается налогоплательщику, а возврат документов осуществляется после рассмотрения жалобы или по истечении года, с возможностью продления.

По завершении документальной налоговой проверки составляется акт, включающий факты налоговых нарушений и предложения по их устранению, который должен быть готов не позднее окончания проверки, а ознакомление с ним не превышает 3 рабочих дней; после рассмотрения акта руководителем налогового органа выносится решение о привлечении к ответственности или о дополнительных проверках, которое вступает в силу с утверждения.

1.3. Налоговые обследования и рейдовые налоговые проверки

Налоговые обследования и рейдовые проверки проводятся на основании предписания, изданного руководителем налогового органа или его заместителем, с указанием цели и сроков. Налоговое законодательство Туркменистана предусматривает порядок проведения рейдовых проверок, что более подробно изложено ниже.

Проведение рейдовых проверок возможно как в плановом, так и внеплановом (по поручению правоохранительных органов) порядке. Данные проверки могут осуществляться только в рабочие дни и время, в противном случае – проверки проводятся с соответствующей компенсацией сотрудникам налоговых органов.

Права и обязанности:

Налоговый орган:

• требовать исправления нарушений и контролировать использование кассовых аппаратов;
• привлекать сотрудников других подразделений.

Налогоплательщик:

• предоставлять документы и устранять нарушения в установленные сроки;
• получать акт проверки с результатами и выявленными нарушениями.

Проверки завершаются выдачей акта и сопутствующих документов, которые направляются в налоговый орган в течение 5 календарных дней. Налогоплательщик обязан устранить выявленные нарушения в установленные сроки.

Ограничения:

• Проверки запрещены служащим налогового органа, если они или близкие родственники имеют прямую или косвенную финансовую зависимость к налогоплательщику. Аудиторы обязаны уведомить руководство о таких случаях до начала проверки;
• Налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и действовать в соответствии с законодательством и утвержденными планами работы.

2. Порядок обжалования результатов

Налогоплательщик имеет право обжаловать решение налогового органа по результатам камеральной, документальной, а также налогового обследования и рейдовой проверки. Данное право регулируется статьей 22 НКТ, из которого следует, что налогоплательщик вправе обжаловать в установленном порядке требования налоговых органов (или) таможенной службы в отношении уплаты налога, также другие решения, действия или бездействие уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, и их должностных лиц. Также, статьи 85-87 НКТ «Методические указания о порядке рассмотрения жалоб, подаваемых в налоговую службу» утвержденный Приказом Начальника Главной государственной налоговой службы Туркменистана от 18 декабря 2006 года и зарегистрированный Министерством адалат Туркменистана 28 марта 2007 г. с регистрационный № 433 более конкретно указывают на порядок обжалования решений налогового органа. В частности, стоит отметить, что налогоплательщик может подать жалобу в вышестоящий налоговый орган или в суд.

2.1. Жалобы, подаваемые в налоговую службу

Жалоба может податься на решение налоговой службы, действие сотрудника налогового органа или по делу об административном правонарушении.

2.1.1. Жалоба о решении, действий налогового органа

Жалоба на решение налоговой службы подается в вышестоящую налоговую службу, в то время как жалоба на действия служащих налоговой службы подается руководителю данной службы. Подача жалоб данного характера не ограничена каким-либо сроком. Срок рассмотрения и принятие решения по жалобе о решении, действий налогового органа ограничивается 1 месяцем со дня ее подачи.

Не рассматриваются жалобы:

• о налоговых обязательствах, самостоятельно определенных налогоплательщиком в декларации;
• при отсутствии указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;
• поданные лицом, не имеющих полномочий выступать от имени налогоплательщика;
• на решение которых возбуждены уголовные дела или налоговая служба подверглась судебному иску;
• на решение которых имеется судебное решение.

Также не рассматриваются повторные жалобы не приводящие новые доводы или вновь открывшиеся обстоятельства.

Стоит отметить, что налоговая служба вправе потребовать залог имущества или поручительство в отношении оспариваемой суммы если имеются сведения о намерении налогоплательщика уклониться от налогообложения или оспариваемая сумма превышает 3 000 манат - для физических лиц) и 7 500 манат - для юридических лиц.

Если вопросы в жалобе не входят в полномочия налогового органа, то в течение пяти дней такая жалоба пересылается по принадлежности соответствующему налоговому органу или должностному лицу, а лицо подавшее жалобу уведомляется об этом.

При рассмотрении жалобы налоговый орган приходит к одному из следующих решений:

• Оставляет обжалуемое решение без изменений, а жалобу без удовлетворения; 
• Отменяет в определенной части обжалуемое решение и не удовлетворяет жалобу налогоплательщика в определенной части;
• Отменяет обжалуемое решение и удовлетворяет жалобу налогоплательщика;
• Увеличивает сумму налогового обязательства (штрафных санкций, пени).

2.1.2. Жалоба об административных правонарушениях

Порядок обжалования постановлений об административных правонарушениях в Туркменистане регулируется Кодексом об административных правонарушениях.

Жалоба подается в вышестоящую налоговую службу. Жалобы по делу об административном правонарушении подаются в течение 10-ти дней со дня постановления. Налоговая служба обязана рассмотреть жалобу в течение 10 дней и принять одно из следующих решений:

• оставить постановление без изменения, а жалобу без удовлетворения;
• отменить его и направить дело на новое рассмотрение;
• отменить постановление и прекратить дело, или изменить меру взыскания в пределах, предусмотренных нормативным актом об ответственности за административное правонарушение, с тем однако, чтобы взыскание не было усилено.

В случае выявления неправомерного вынесения постановления, оно отменяется, а дело направляется на рассмотрение компетентного органа. Копия решения жалобы высылается лицу, против которого было вынесено постановление в течение 3 дней. Отмена постановления влечет за собой возврат взысканных денежных сумм, возмездно изъятых и конфискованных предметов и отмену других ограничений, связанных с ранее принятым постановлением.

2.2. Обращение в суд: сроки и порядок

Налоговый кодекс, также предусматривает в своих нормах право налогоплательщика обратиться в суд для обжалования действий и решений налогового органа и его должностных лиц, однако сам судебный процесс регламентируются процессуальными нормами, применимыми при разрешении и/или рассмотрении налогового спора судами соответствующей юрисдикции, но для начала необходимо определить эту самую юрисдикцию. Очевидно, что споры, возникающие в сфере публичных отношений следует разрешать в порядке административного судопроизводства в соответствии с нормами Административно-процессуального кодекса Туркменистана (далее – «АПК»).

2.2.3. Установление и исчисление процессуальных сроков

В соответствии с нормами АПК (статья 22) исчисление срока подачи иска начинается с момента объявления обжалуемого административного акта или решения по жалобе. В случае подачи жалобы на административный акт в административном порядке исчисление срока для подачи иска начинается только с момента объявления решения по жалобе, принятого вышестоящим органом исполнительной власти. Если в административном акте или решении по жалобе отсутствуют сведения о порядке правовой защиты, то подача иска допустима в течение 1  года с момента объявления административного акта, совершения действия (бездействие) со стороны административного органа. Как указано в статье 23 АПК, иск об оспаривании должен предъявляться в течение 1 месяца с момента объявления административного акта.

2.2.4. Порядок судопроизводства по административным делам в судах Туркменистана основывается на Конституции Туркменистана и определяется АПК, Гражданским процессуальным кодексом Туркменистана и другими законами Туркменистана. Согласно смысла статьи 2 если в АПК не установлены положения об осуществлении судопроизводства, то соответственно применяются нормы Гражданского процессуального кодекса Туркменистана и иных законов, если они не противоречат основным принципам и целям АПК. Например, исходя из содержания данной нормы, срок административного производства сопоставим со сроками, предусмотренными в ГПК для гражданских дел и равен 2 месяцам, а срок вступления в силу решения составляет 1 месяц с момента вручения решения стороне.

2.2.5. Госпошлина

Одним из основных вопросов при реализации административного процесса является размер и уплата госпошлины, установленным в размере 5% от размера базовой величины. Размер базовой величины для расчёта госпошлины установлен в размере 300 манат, и при расчете госпошлины составляет 15 манат для данной категории дел. Госпошлина оплачивается при подаче иска, после чего суд первой инстанции принимает исковое заявление к своему производству.

2.2.6. Дела, рассматриваемые в административном процессе

Истец может подать в суд один из следующих исков в зависимости от ситуации, вызванной действиями или бездействием административного органа:

• Иск об оспаривании;
• Иск об исполнении обязательства;
• Иск о нормоконтроле;
• Иск об установлении или признании незаконным действия (бездействия) административного органа.

После рассмотрения дела суд выносит решение, которое вступает в силу в течение месяца, если оно не будет обжаловано в кассационном порядке.

2.2.7. Производство в судах кассационной и высшей кассационной инстанций 

При несогласии с выводами суда, изложенными в решении, участники процесса имеют право подачи кассационной жалобы на судебные постановления. Кассационная жалоба рассматривается вышестоящим судом. Кассационная жалоба на решение по существу дела подается в компетентный суд в течение 1 месяца, а на определение – в течение 10 дней с момента вручения судебных постановлений, за исключением случаев, когда обжалование определения исключается законом.

2.2.8. Высшая кассационная инстанция. Допустимость обжалования в высшую кассационную инстанцию

Участники процесса имеют право подачи жалобы в порядке высшей кассационной инстанции в коллегию Верховного суда Туркменистана по административным делам на решение суда кассационной инстанции, если Верховный суд Туркменистана допустил высшую кассацию по основаниям, указанным ниже.

Высшая кассация допускается только в случаях, если: (а) данное судебное дело имеет принципиальное значение для неопределённого круга лиц, (б) данное решение отклоняется от судебной практики Верховного суда Туркменистана, (в) имеет место процессуальная ошибка, на которой может основываться данное решение. Если высшая кассационная жалоба является обоснованной, то Коллегия Верховного суда Туркменистана по административным делам может: 

1) отменить постановления состоявшихся судебных инстанций и вынести новое решение по делу;

2) в случае неготовности дела к вынесению решения отменить оспариваемое решение и направить дело на повторное рассмотрение и разрешение в предыдущую судебную инстанцию в ином составе.

К высшему кассационному производству соответственно применяются положения кассационного производства, включая сроки. Постановления судов, вступившие в законную силу, обжалованию не подлежат.

 

Авторы: Икбал Саид Алауддин - Управляющий партнер,

Вепа Кадыров - Старший партнер, Юрист,

Аннаменгли Розымурадова - Аналитик.